Tributación de las criptomonedas en Portugal en 2023

Panorama de la tributación de las criptomonedas en Portugal en 2023

Tras años de incertidumbre sobre la tributación de las criptomonedas en Portugal, el Parlamento portugués aprobó un régimen fiscal específico que entró en vigor el 1 de enero de 2023 y que, no obstante, exige cierto conocimiento de la variedad de criptoactivos existentes en el mercado.

Con carácter general, las rentas correspondientes se calificarán como rendimientos del capital (categoría E del Código del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas portugués, «Código del IRS»), ganancias patrimoniales (categoría G del Código del IRS) o rendimientos de actividades por cuenta propia (categoría B del Código del IRS), del siguiente modo:

• Categoría E: la remuneración percibida en dinero fiduciario por inversiones pasivas en criptoactivos que no impliquen ninguna transmisión de criptoactivos tributará a un tipo fijo del 28 %.

Se trata de una regla supletoria, aplicable cuando la renta no se encuadre en otra categoría.
No obstante, la propia remuneración puede percibirse en criptoactivos (y no en dinero fiduciario) cuando se califique como rendimiento del trabajo (categoría A del Código del IRS) o de actividades por cuenta propia (categoría B del Código del IRS), o incluso como otra categoría de renta que pueda pagarse en especie, tributando en consecuencia.

• Categoría G: las ventas de criptoactivos mantenidos durante menos de 365 días tributarán a un tipo fijo del 28 % sobre la ganancia patrimonial cuando se realicen a cambio de dinero fiduciario, o a tipos progresivos de entre el 14,5 % y el 53 % si la renta la percibe un residente fiscal en Portugal que opte por su englobamiento.

Sin embargo, los «tokens de inversión/valor» se equipararán a valores mobiliarios y tributarán como tales, sin que les sea aplicable la regla de los 365 días. Tampoco se aplicará esta regla cuando las ganancias patrimoniales las obtenga un sujeto pasivo, o las pague una entidad, residente fuera del Espacio Económico Europeo («EEE») o en otro Estado o jurisdicción con el que no esté en vigor un convenio para evitar la doble imposición («CDI») u otro acuerdo multilateral o bilateral que prevea el intercambio de información a efectos fiscales.

• Categoría B: las operaciones relacionadas con la emisión de criptoactivos, incluida la minería, o con la validación de transacciones de criptoactivos mediante mecanismos de consenso, también a cambio de dinero fiduciario, tributarán a tipos progresivos de entre el 14,5 % y el 53 %.
Se aplicará una presunción fija de gastos del 5 % a las rentas derivadas de la minería y del 85 % a su venta; por ejemplo, si el sujeto pasivo percibe 1.000 € de renta, solo tributará por 950 € en el primer caso o por 150 € en el segundo, si bien el cese de la actividad como trabajador por cuenta propia se equipara a la venta de los criptoactivos.

Normas comunes

Cuando se produzcan permutas de criptoactivos por criptoactivos, por ejemplo en las categorías G o B, la tributación se diferirá al momento de su venta y, para determinar su valor de adquisición, se aplicará la regla «primera entrada, primera salida» («FIFO»), de modo que se considerarán vendidos los criptoactivos mantenidos durante más tiempo. Las pérdidas patrimoniales podrán seguir compensándose con las ganancias, salvo que se hayan generado en paraísos fiscales.

Asimismo, cuando el sujeto pasivo deje de ser residente fiscal en Portugal, se le aplicará un «impuesto de salida» (exit tax) del 28 % sobre todos sus criptoactivos, en las mismas condiciones que si se hubiera producido una venta: en la categoría G, sobre la diferencia entre su valor de mercado y su valor de adquisición determinado mediante FIFO.

La donación de criptoactivos tributará al 10 % en el Imposto do Selo, y las comisiones cobradas por proveedores de servicios de criptoactivos o con su intermediación, al 4 %, en ambos casos sobre el valor y cuando las operaciones se consideren localizadas en territorio portugués; estarán exentas las donaciones entre cónyuges, parejas de hecho, ascendientes y descendientes, así como todas las donaciones inferiores a 500 €.

Por último, los NFT («tokens no fungibles») quedan excluidos de tributación, pero solo los que sean verdaderamente no fungibles, es decir, únicos, lo que puede dar lugar a discrepancias de calificación, ya que, como se ha explicado, el régimen tributario variará entre los NFT y los tokens de inversión/valor, y entre estos y los tokens de utilidad y/o los tokens de materias primas/moneda/pago.

No obstante, el nuevo régimen no excluye la aplicación de los CDI que puedan resultar aplicables al caso; pero, como rara vez las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles generadas en el extranjero pueden gravarse en origen cuando las percibe un residente fiscal en Portugal, resulta improbable su exención en Portugal al amparo del régimen de Residente No Habitual («RNH»).

Uno de los aspectos más importantes del nuevo régimen es que la correcta calificación del tipo de activo y de renta será determinante para establecer su tributación.

También será relevante la posible aplicación de los diversos CDI suscritos por Portugal, incluso con algunas jurisdicciones incluidas en listas negras, teniendo en cuenta que el nuevo régimen no altera la aplicabilidad del régimen RNH ni del «Programa Regressar», que, en determinadas circunstancias, pueden seguir beneficiando a las personas que reúnan los requisitos respecto de las rentas que perciban de o en criptoactivos.

Cabe celebrar la seguridad jurídica que aporta el nuevo régimen, aun con todos sus matices, pero sigue siendo siempre aconsejable recabar un asesoramiento fiscal adecuado cuando se perciben criptoactivos en cualquier parte del mundo y se reside en Portugal, así como cuando, sin ser residente fiscal, se perciben criptoactivos considerados de fuente portuguesa.