2023年葡萄牙加密资产税制

2023年葡萄牙加密资产税制概览

在葡萄牙加密资产征税问题经历多年不确定之后，葡萄牙议会通过了一项专门税制，自2023年1月1日起施行；不过，适用该税制需要对市场上各类加密资产有一定了解。

一般而言，相关收入将被定性为资本收入（《葡萄牙个人所得税法典》（“PIT Code”）E类）、资本利得收入（《个人所得税法典》G类）或自雇收入（《个人所得税法典》B类），具体如下：

• E类——从不涉及任何加密资产转移的加密资产被动投资中以法定货币取得的报酬，按28%的单一税率征税。

这是一项兜底规则，适用于不属于其他类别的收入。
然而，加密资产本身（而非法定货币）仍可作为报酬取得：当其被定性为工资（《个人所得税法典》A类）或自雇收入（《个人所得税法典》B类），甚至被定性为其他可以实物支付的收入类别时，将据此征税。

• G类——持有不足365天的加密资产，如以法定货币出售，其资本利得按28%的单一税率征税；如收入由选择合并计税的葡萄牙税务居民取得，则适用14.5%至53%的累进税率。

然而，“投资型/证券型代币”将被等同于证券并按证券征税，不适用365天规则。此外，若资本利得由欧洲经济区（“EEA”）以外的纳税人取得或由其以外的实体支付，或由与葡萄牙之间未生效双重征税协定（“DTA”）或其他规定税务信息交换的多边或双边协定的其他国家或法域的纳税人取得或实体支付，则365天规则同样不适用。

• B类——与发行加密资产相关的操作，包括挖矿，或通过共识机制验证加密交易（同样以法定货币取得），按14.5%至53%的累进税率征税。
挖矿所得收入适用5%的固定费用推定扣除，出售所得则适用85%；例如，若纳税人取得1,000欧元收入，在前一种情形下仅就950欧元纳税，在后一种情形下仅就150欧元纳税；但终止自雇人士身份的经营活动被视同出售加密资产。

共同规则

在发生加密资产之间的兑换时（例如在G类或B类项下），征税将递延至出售之时；在确定其取得价值时适用“先进先出”规则（“FIFO”），即视为出售的是持有时间最长的加密资产。资本损失可继续冲抵资本利得，但在避税天堂发生的损失除外。

此外，纳税人不再是葡萄牙税务居民时，须就其全部加密资产缴纳28%的“离境税”，条件与视同出售相同：在G类项下，就其市场价值与按先进先出法确定的取得价值之间的差额征税。

加密资产的赠与须按10%缴纳印花税；服务提供商就加密资产收取的费用或经其中介的相关费用，则按4%缴纳印花税；两者均按价值计征，且以相关操作被视为发生在葡萄牙境内为前提。其中，配偶、事实伴侣、直系尊亲属及卑亲属之间的赠与，以及所有低于500欧元的赠与，免征前一项印花税。

最后，NFT（“非同质化代币”）不在征税范围之内，但仅限于真正非同质化、即独一无二的代币。这可能引发定性上的分歧，因为如前所述，NFT与投资型/证券型代币适用不同的税制，后者与功能型代币和/或商品型/货币型/支付型代币之间亦有区别。

尽管如此，新制度并不排除可适用于具体情形的任何双重征税协定的适用；但由于葡萄牙税务居民在境外取得的动产（个人财产）资本利得很少能在来源地征税，这意味着依据非惯常居民（“NHR”）制度在葡萄牙对其免税的可能性不大。

新制度中最需要考虑的方面之一，是对资产类型及收入的正确定性将对确定其税务处理起决定性作用。

葡萄牙所签署的多项双重征税协定（包括与部分被列入黑名单的法域签署的协定）的可能适用也具有相关性，因为新制度并未改变NHR制度及“Programa Regressar”的适用；在特定情形下，合资格人士就其从加密资产取得或以加密资产形式取得的收入，仍可能继续享受这些制度的优惠。

新制度带来的法律确定性值得欢迎，尽管其中仍有诸多细微之处。居住在葡萄牙并在全球范围内取得加密资产的人士，以及取得被视为来源于葡萄牙之加密资产的非税务居民，仍应始终寻求妥当的税务意见。