非居民不动产资本利得税

解读2022年及2023年非居民不动产资本利得的征税规则：

2022年度，非居民个人纳税人的不动产资本利得仍可能按28%的税率征税。但值得注意的是，该税率仅适用于所得总额的一半。然而，就2023年度而言，《国家预算法》对非居民从不动产交易中取得的资本利得的征税制度作出了修改。

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2023年之前，葡萄牙税务居民出售位于葡萄牙的房产时，仅资本利得总额的50%须纳税，适用14.5%至53%（含团结附加税率）的累进税率。

另一方面，非居民须就利得的100%按28%的单一税率纳税；但若其为欧盟或欧洲经济区成员国居民，且存在税务信息交换，则可选择按居民适用的税率纳税。不过，在此情形下，确定适用税率时，须按与居民相同的条件，将其在全球取得的全部收入（包括在葡萄牙境外取得的收入）纳入考量。

这一可选制度是在欧盟法院（CJEU）2007年10月11日就Hollmann案作出判决之后引入葡萄牙法律体系的。该判决认定，仅对居民实现的利得给予50%的扣减，导致非居民纳税人承担更重的税负，因而构成对资本流动的限制，而这是《欧盟运行条约》（TFEU）所明确禁止的。

2021年3月18日，欧盟法院再次就此问题作出裁决，认为在歧视性制度与非歧视性制度之间提供选择，并不能消除前一税制的歧视性效果。法院指出，承认此类选择具有消除歧视的效果，即意味着认可一项本身仍具歧视性的税制。法院并沿袭此前的判例进一步指出，任何限制《欧盟运行条约》所保障之基本自由（例如资本自由流动）的国内制度，即使其适用仅属可选，亦与欧盟法不相容。

欧盟法院的判决判定葡萄牙国家败诉，消除了一切疑义，纠正了葡萄牙立法多年来以居民身份为由实施的严重不合理歧视——这一歧视影响了所有被不当多征税款的公民。

为此，《葡萄牙个人所得税（IRS）法典》第43条已作修订，明确规定50%的减免同样适用于非居民。然而，非居民须适用累进税率，28%的固定税率选项已被取消。此外，为确定适用税率，非居民须按与居民相同的条件，向税务局全面申报其全球收入。

因此，由于上述修改，非居民从不动产交易中取得之资本利得的征税标准，须以其在与葡萄牙并无任何关联的其他法域所取得的收入为依据，并强制适用累进税率。

同样值得注意的是，已出售位于葡萄牙之房产的葡萄牙非居民纳税人，如收到以资本利得全额为计税基础的2022年度葡萄牙个人所得税（IRS）核定通知，可通过司法及仲裁途径提出异议并申请退税，使28%的单一税率仅适用于资本利得的50%，从而实际税率为14%。

应税所得	个人所得税税率
2022年及之前取得的不动产资本利得*	50%	28%（实际税率14%）
自2023年起取得的不动产资本利得**	50%	累进税率

* 非居民纳税人于2022年度取得的不动产资本利得仍可按28%的税率征税，但如需使该税率仅适用于所得的一半，纳税人须在缴税期限届满后120天内，对葡萄牙个人所得税（IRS）核定提出申诉。

** 非居民纳税人于2023年度及以后取得的不动产资本利得，须将当年资本利得与资本损失相抵后余额的一半强制纳入应税所得，适用《葡萄牙个人所得税（IRS）法典》第68条规定的累进税率，同时须强制申报在境外取得的收入金额，以确定适用于在葡萄牙取得并纳税之收入的平均税率。

作者：Inês Marques Dias

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