Tributación de las ganancias patrimoniales inmobiliarias de no residentes

Claves de la tributación de las ganancias patrimoniales inmobiliarias de no residentes en 2022 y 2023:

En 2022, los contribuyentes no residentes personas físicas aún pueden tributar por las ganancias patrimoniales inmobiliarias a un tipo del 28 %. No obstante, conviene señalar que este tipo se aplica únicamente sobre la mitad de la renta generada. Sin embargo, para 2023, la Ley de Presupuestos del Estado introdujo cambios en el régimen de tributación de las ganancias patrimoniales obtenidas por no residentes en operaciones inmobiliarias.

Manténgase al día de la normativa tributaria más reciente para operar con eficacia en el mercado inmobiliario como contribuyente no residente. Conocer a fondo los tipos impositivos y su aplicación puede ayudarle a tomar decisiones informadas sobre sus inversiones inmobiliarias en 2022 y en adelante.

Hasta 2023, cuando un contribuyente con residencia fiscal en Portugal vendía un inmueble situado en Portugal, solo el 50 % de la ganancia patrimonial total quedaba sujeto a tributación, a tipos progresivos que oscilaban entre el 14,5 % y el 53 % (incluida la tasa adicional de solidaridad).

Por el contrario, los no residentes tributaban por el 100 % de la ganancia a un tipo fijo del 28 %, salvo que fueran residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con intercambio de información tributaria, en cuyo caso podían optar por tributar a los tipos aplicables a los residentes. Sin embargo, en este supuesto, para determinar el tipo aplicable se tenía en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas en el mundo, incluidas las obtenidas fuera de Portugal, en las mismas condiciones que un residente.

Este régimen opcional se introdujo en el ordenamiento jurídico portugués a raíz de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) de 11 de octubre de 2007, en el asunto Hollmann, que declaró que la reducción del 50 % del importe, aplicable únicamente a las ganancias obtenidas por residentes, se traducía en una mayor carga fiscal para los contribuyentes no residentes y constituía, por tanto, una restricción a la libre circulación de capitales, expresamente prohibida por el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE).

El 18 de marzo de 2021, el TJUE volvió a pronunciarse sobre esta cuestión, al considerar que la posibilidad de elegir entre un régimen discriminatorio y otro no discriminatorio no permite excluir los efectos discriminatorios del primero. Señala que reconocer tal efecto a la opción supondría validar un régimen tributario que, en sí mismo, sigue siendo discriminatorio. Añade, en línea con resoluciones anteriores, que todo régimen nacional que restrinja una libertad fundamental garantizada por el TFUE, como la libre circulación de capitales, es incompatible con el Derecho de la Unión, aunque su aplicación sea meramente opcional.

La sentencia del TJUE, al condenar al Estado portugués, no deja lugar a dudas y corrige una grave situación de discriminación injustificada por razón de la residencia, mantenida durante muchos años por la legislación portuguesa, que afecta a todos los ciudadanos a quienes se ha exigido indebidamente un exceso de impuestos.

En este sentido, se ha modificado el artículo 43 del Código del IRS, que ahora establece expresamente que la reducción del 50 % se aplica también a los no residentes. Sin embargo, los no residentes quedan sujetos a tipos progresivos, y se ha suprimido la opción del tipo fijo del 28 %. Además, para determinar el tipo aplicable, los no residentes deben declarar íntegramente su renta mundial a la Autoridad Tributaria, en las mismas condiciones que un residente.

Así pues, como consecuencia de los cambios introducidos, el criterio de tributación de las ganancias patrimoniales obtenidas por no residentes en operaciones inmobiliarias se basa en rentas obtenidas en otras jurisdicciones, sin vínculo alguno con Portugal, y en la aplicación obligatoria de tipos progresivos.

Es importante señalar también que los contribuyentes no residentes en Portugal que hayan vendido inmuebles situados en el país y reciban una liquidación del IRS correspondiente a 2022 que tome en consideración la totalidad de la ganancia patrimonial disponen de vías judiciales y arbitrales para impugnarla y solicitar la devolución del impuesto, de modo que el tipo fijo del 28 % se aplique únicamente al 50 % de la ganancia, lo que da lugar a un tipo efectivo del 14 %.

Base imponible	Tipo del IRS
Ganancias patrimoniales inmobiliarias obtenidas hasta 2022*	50 %	28 % (tipo efectivo del 14 %)
Ganancias patrimoniales inmobiliarias obtenidas a partir de 2023**	50 %	Tipos progresivos

* Las ganancias patrimoniales inmobiliarias obtenidas por contribuyentes no residentes en 2022 pueden seguir tributando al tipo del 28 %, pero, para que este se aplique solo sobre la mitad de la renta, el sujeto pasivo debe presentar una reclamación contra la liquidación del IRS en el plazo de 120 días desde la finalización del plazo de pago.

** Las ganancias patrimoniales inmobiliarias obtenidas por contribuyentes no residentes en 2023 y años siguientes tributarán con integración obligatoria de la mitad del saldo resultante entre las ganancias y las pérdidas patrimoniales obtenidas en el año, que quedará sujeta a los tipos progresivos del artículo 68 del Código del IRS, y con declaración obligatoria del importe de las rentas obtenidas en el extranjero, a efectos de determinar el tipo medio aplicable a las rentas obtenidas y gravadas en Portugal.

Por Inês Marques Dias

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