Nuevo régimen fiscal RNH: IFICI

El nuevo régimen fiscal RNH: el programa de Incentivo Fiscal a la Investigación Científica y la Innovación (IFICI)

El nuevo régimen fiscal RNH (IFICI) es un régimen concebido para profesionales altamente cualificados que se trasladan a Portugal para residir y trabajar en el país.

Este nuevo régimen permite tributar a un tipo especial del 20 % en el IRS (impuesto sobre la renta portugués), más las cotizaciones a la Segurança Social, por los rendimientos del trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia durante un periodo consecutivo de 10 años (no prorrogable).

Beneficios fiscales:

Reducción del tipo del impuesto sobre la renta de las personas físicas aplicable a los rendimientos del trabajo al 20 %, frente a los tipos progresivos habituales del 14 % al 53 %.

Exención del impuesto sobre la renta para la mayoría de las rentas de fuente extranjera —exención de todas las rentas de fuente extranjera (salvo las procedentes de jurisdicciones incluidas en la lista negra)—, entre ellas:

• Rendimientos del trabajo por cuenta ajena
• rendimientos del trabajo por cuenta propia
• rendimientos del capital (intereses/dividendos)
• cánones
• ganancias patrimoniales (antes no exentas en la mayoría de los casos)
• rendimientos y ganancias inmobiliarios.

Destaca la ausencia en esta exención de las pensiones extranjeras, que pasan a tributar íntegramente en Portugal a los tipos progresivos ordinarios (del 14,5 % al 53 %).

Comparativa entre regímenes:

Requisitos y tipos de renta	Régimen RNH	Nuevo régimen fiscal RNH: IFICI
Requisitos para acogerse al régimen	· No haber sido residente fiscal en Portugal en los 5 años anteriores	· No haber sido residente fiscal en Portugal en los 5 años anteriores; · No haberse beneficiado del RNH ni optar por tributar conforme al régimen de «antiguos residentes» · Ejercer una actividad profesional en Portugal (en las condiciones exigidas, evaluadas anualmente)
Rendimientos del trabajo por cuenta ajena / por cuenta propia (de fuente portuguesa)	20 % Sobre actividades elegibles	20 % Sobre actividades elegibles + entidades elegibles (véase más abajo)
Rendimientos del trabajo por cuenta ajena / por cuenta propia (de fuente extranjera)	Exención: supeditada a la tributación efectiva en el caso de los rendimientos del trabajo por cuenta ajena, y a la actividad elegible y la posible tributación en el extranjero en el caso de los rendimientos del trabajo por cuenta propia	Exención
Dividendos / intereses / cánones	Exención (si pueden someterse a imposición en el extranjero conforme al CDI o al Modelo de Convenio de la OCDE)	Exención
Ganancias patrimoniales (bienes muebles e inmuebles)	Exención (si pueden someterse a imposición en el extranjero conforme al CDI o al Modelo de Convenio de la OCDE); por lo general, las ganancias derivadas de la venta de bienes muebles no están exentas	Exención
Rendimientos del alquiler	Exención (si pueden someterse a imposición en el extranjero conforme al CDI o al Modelo de Convenio de la OCDE)	Exención
Pensiones	Tipo fijo del 10 %	Tipos generales

Tenga en cuenta que las rentas obtenidas en jurisdicciones incluidas en la lista negra no quedan amparadas por las exenciones del nuevo régimen fiscal RNH (IFICI) y pueden estar sujetas a tipos agravados.

Los requisitos de acceso al programa IFICI son los siguientes:

1. Contribuyentes que adquieran la residencia fiscal en Portugal a partir de 2024, en los términos de los apartados 1 y 2 del artículo 16 del Código del IRS, y que no hayan sido residentes en territorio portugués en ninguno de los cinco años anteriores.
2. Contribuyentes que no se hayan beneficiado en el pasado del régimen de Residente No Habitual (RNH) y que no opten por tributar conforme al régimen de «antiguos residentes».
3. Actividad elegible:

A. Docencia en la enseñanza superior e investigación científica:

incluido el empleo científico en entidades, estructuras y redes dedicadas a la producción, difusión y transmisión del conocimiento integradas en el sistema científico y tecnológico nacional. Se trata principalmente de la contratación de doctores o de personas integradas en la carrera de investigación científica, en la carrera docente universitaria o en la carrera docente de la enseñanza superior politécnica para actividades de I+D. Dado el requisito de integración en el sistema científico y tecnológico nacional, solo deben incluirse entidades portuguesas.

B. Trabajador o miembro de los órganos sociales de entidades reconocidas como centros de tecnología e innovación:

Se trata de entidades dedicadas a la producción, difusión y transmisión del conocimiento. Por definición, los centros de tecnología e innovación deben tener su dirección efectiva e instalaciones en territorio portugués y desarrollar su actividad en Portugal.

C. Profesiones altamente cualificadas, definidas mediante orden de los miembros del Gobierno responsables de las áreas de Hacienda y Economía, ejercidas en:

1. Empresas que se beneficien (o se hayan beneficiado en los últimos 5 años) del régimen fiscal de apoyo a la inversión (RFAI).
2. Empresas industriales y de servicios elegibles que exporten (o hayan exportado en los últimos 2 años) al menos el 50 % de su volumen de negocio. Se trata de empresas que han realizado inversiones fiscalmente relevantes al amparo del RFAI (principalmente en tecnología) o que tienen un volumen de exportación significativo en sectores industriales y de servicios elegibles. Aunque no se ha publicado una nueva lista de profesiones altamente cualificadas, se aplicará la lista utilizada en el anterior régimen para expatriados (residencia no habitual). Por empresas industriales y de servicios elegibles deben entenderse también las que figuran en dicha lista. Una vez más, se trata de empresas con dirección efectiva e instalaciones en territorio portugués que desarrollan su actividad en Portugal.

D. Puestos de trabajo cualificados y miembros de órganos sociales en entidades que desarrollen actividades económicas reconocidas por AICEP, E.P.E., o IAPMEI, I.P., como relevantes para la economía nacional, en particular para la captación de inversión productiva y la reducción de las asimetrías regionales.

Seguimos a la espera de que se aclare qué actividades económicas considerarán relevantes AICEP e IAPMEI (entidades públicas responsables de diversas certificaciones en materia de innovación y actividad económica). No obstante, se prevé que se trate de empresas con dirección efectiva e instalaciones en territorio portugués que desarrollen su actividad en Portugal.

E. Personal de investigación y desarrollo cuyos gastos sean elegibles para el Sistema de Incentivos Fiscales a la I+D Empresarial (SIFIDE).

Se trata de empresas que realizan inversiones sustanciales en I+D en Portugal.

F. Puestos de trabajo y miembros de órganos sociales en entidades certificadas como startups. Se considera startup la persona jurídica que, de forma simultánea:

1. Tenga menos de 10 años de actividad.
2. Tenga menos de 250 trabajadores.
3. Tenga una facturación igual o inferior a 50 millones de euros.
4. No resulte de la transformación o escisión de una gran empresa ni esté participada mayoritariamente, de forma directa o indirecta, por una gran empresa.
5. Esté establecida en Portugal (o tenga al menos 25 trabajadores en Portugal).
6. Demuestre un elevado potencial de crecimiento o haya recibido fondos de capital riesgo.
7. Cumpla una de las siguientes condiciones:

• Ser una empresa innovadora con elevado potencial de crecimiento, con modelos de negocio, productos o servicios innovadores, en los términos de la Portaria n.º 195/2018, de 5 de julio, o haber obtenido el reconocimiento de su idoneidad por parte de la Agencia Nacional de Innovación (ANI – Agência Nacional de Inovação, S.A.) en la realización de actividades de investigación y desarrollo o en el proceso de certificación de empresas del sector tecnológico.
• Haber completado con éxito al menos una ronda de financiación de capital riesgo por parte de una entidad debidamente habilitada para la inversión en capital riesgo y sujeta a la supervisión de la Comissão do Mercado de Valores Mobiliários (CMVM) o de una autoridad internacional análoga reconocida por la CMVM. También puede producirse mediante la aportación de instrumentos de capital o cuasicapital por inversores que no sean socios fundadores de la empresa, incluidos los business angels certificados por la Agência para a Competitividade e Inovação, IP (IAPMEI, IP). Esta disposición excluye a las empresas dedicadas a la promoción, intermediación, inversión o desarrollo inmobiliario.
• Haber recibido inversión del Banco Português de Fomento, S.A., o de fondos gestionados por este o por sus filiales, o a través de alguno de sus instrumentos de capital o cuasicapital.

G. Puestos de trabajo u otras actividades ejercidas por residentes fiscales en las Regiones Autónomas de las Azores y Madeira, en los términos que establezca el decreto legislativo regional. Por el momento no se dispone de detalles sobre este régimen.

1. Además, debe ejercer cada año una de las actividades elegibles de investigación científica e innovación, sin interrupciones superiores a 6 meses.

Dada la mayor complejidad que conlleva, el análisis fiscal relativo al nuevo régimen IFICI resulta fundamental.

Raquel de Matos Esteves / Inês Marques Dias